Уголовная ответственность по ст 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента

Организации, находящиеся на грани банкротства, часто практикуют методы снижения налоговых выплат и увлекшись процессом, переходят границы дозволенного. Финансово благополучные компании тоже могут вести себя умышленно недобросовестно. Поэтому количество дел, связанных с налоговыми преступлениями, весьма велико в нашей стране.

Для предотвращения преступлений, связанных с уплатой налогов, законодатель определил статьи №198–199.2 УК РФ. Мы остановимся на одной из них: неисполнение обязанностей налогового агента как налоговое преступление. Оно закреплено в ст. №199.1 Уголовного кодекса.

В статье – подробная информация об этом правонарушении, а именно: кто считается налоговым агентом и каковы его обязанности, краткое изложение статьи, квалификационные признаки, меры наказания и примеры из судебной практики.

Кто такой налоговый агент

Налоговый агент – лицо, которое занимается подсчетом, удержанием и перечислением налогов в государственный бюджет. Он обладает теми же правами, что и налогоплательщик, если только иной момент не предусмотрен законодателем. Подробнее о налоговых агентах вы можете узнать из статьи №24 Налогового кодекса.

Защита агентов и обеспечение их прав прописаны в ст. №22 НК РФ.

В прямые обязанности налогового агента входит:

• безошибочно, в установленные сроки исчислять, удерживать из денег, выплачиваемых налогоплательщиками, и переводить суммы налоговых сборов в бюджет государства на определенные счета (ФЗ №154 и №137 от 27.07.2006);
• сообщать в налоговый орган в письменной форме об отсутствии возможности взыскать сумму налога в течение одного месяца со дня, когда он узнал об этом;
• подсчитывать средства налогоплательщика, которые уже были выплачены и которые подлежат выплате (ФЗ №137 от 27.07.2006);
• передавать в налоговую документы, которые помогут правильно посчитать, забрать и перечислить налог;
• содержать документы в архиве в течение четырех лет.

Помимо обозначенных обязанностей, налоговые агенты должны следовать требованиям, введенным ФЗ №229. К ним относится перечисление налогов согласно порядку, указанному в кодексе, и несение ответственности за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) своих обязанностей (ФЗ №154).

Краткое содержание статьи №199.1 УК РФ с комментариями

Частью 1 статьи №199.1 УК РФ обозначены меры уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, действующего из личных интересов. Ответственность за злодеяние – штраф либо принудительные работы с лишением (или без него) возможности работать на определенных видах должностей, либо арест.

В самом худшем случае правонарушителя отправят за решетку и, возможно, лишат права занимать определенные посты. Подробнее о наказаниях и сроках далее.

Во второй части говорится о том же преступном деянии, что и в первой части. Отличие – в объеме совершаемого преступления (не было удержано и перечислено в бюджет большее количество денег). Наказание также предполагает либо штраф, либо принудительные работы, но условия более строгие. Арест не предусмотрен.

В примечании №1 ко второй части определены крупный и особо крупный объем денежной массы, которая должна была быть выплачена в качестве налогов и сборов. Примечание №2 помогает избавиться от уголовной ответственности тем гражданам, которые совершили такой неправомерный акт впервые.

В комментариях отражена информация: кто может выступать налоговым агентом, характеристика объективной стороны нарушения, момент окончания преступления, мотив, субъект преступления и дополнительная квалификация по статьям №198 или 199 УК РФ.

Важно! Помимо этого, обозначены ссылки на статьи №161, 226 и 286 НК РФ.

Состав преступления

В Уголовном кодексе при неисполнении обязанностей налогового агента состав преступления складывается не только из полного пренебрежения обязанностями, но и из частичного.

Например, часто бывает так, что агент правильно исчислил и удержал сумму налога у налогоплательщика, но не стал своевременно ее перечислять в бюджет, поскольку хотел потратить эти деньги на оплату работ с поставщиками/подрядчиками, купить новое оборудование, погасить кредит и т. д.

Важно! Для возбуждения уголовного дела обязательно совершение описанного нарушения в крупном или особо крупных объемах.

Предмет преступного деяния – налоги и сборы.

Неисполнение обязанностей налогового агента считается оконченным преступлением с момента, когда он не перевел средства в соответствующий бюджет в установленном порядке и сроках (в крупном объеме), поскольку преследовал в этом личную выгоду.

Объективная сторона

С объективной стороны злодеяние представляет собой пренебрежение обязанностями налогового агента ради личных интересов в определенных законом объемах.

Объектом неправомерных поступков становится финансовые интересы государства, отношения в обществе в сфере функционирования системы налогов и сборов.

Субъективная сторона

Для субъективной стороны необходимо наличие злого умысла у нарушителя. Мотив может быть заключен в желании получить выгоду и не обязательно материальную. Преступник в ходе неправомерных действий мог руководствоваться желанием приукрасить действительность, получить повышение или взаимную услугу и т. д.

Субъектом правонарушения может быть физическое лицо, занимающееся индивидуальным предпринимательством, руководитель компании, либо ее главный бухгалтер, либо другой  уполномоченный на ведение подобных дел человек. Также им может быть сотрудник, которому поручили выполнить дела руководителя/главного бухгалтера.

Квалифицирующие признаки

Квалифицирующим признаком правонарушения выступает его совершение в крупном или особо крупном объеме, согласно примечанию к рассматриваемой статье. Под крупным объемом подразумевается сумма денег свыше 5 млн рублей, при условии, что доля неисчисленных и невыплаченных сумм составила более 25%, подлежащих расчету и перечислению (либо сумма более 15 млн рублей).

Под особо крупным размеров подразумевается сумма свыше 15 млн с условием, что сумма не перечисленных налогов превысила 50% подлежащих исчислению и удержанию (либо сумма свыше 45 млн рублей). Условия для размеров денежных сумм рассматриваются за период трех финансовых лет, идущих подряд.

Если злодеяние было связанно с незаконным изъятием активов для личного пользования или использования иными лицами, то его необходимо дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества (из п. №17 Постановления Пленума ВС РФ №64).

Проблемы в доказательной части

В теории уголовного права критикуют первостепенность в составе преступления признаков «личные интересы» и «личная заинтересованность». С позиции психологии, люди всегда нарушают закон исходя из каких-либо личных интересов. Так что такой признак в юридической литературе считают неудачным и ограничивающим применение.

Также нельзя считать прямым доказательством действия из личных интересов, связанные с увеличением активов организации (в том числе внеоборотных) за счет использования денежных средств, не перечисленных в бюджет налоговым агентом.

Какую ответственность может назначить суд

Ответственность за неисполнение функций налогового агента по ст. №199.1 ч. 1 УК РФ может быть в виде:

• штрафа в объеме от 100 до 300 тысяч рублей или в размере денежного дохода наказуемого в течение одного, либо двух лет;
• принудительных работ не более двух лет с установлением запрета на получение определенных должностей максимум на три года (либо без этого лишения);
• ареста не более чем на шесть месяцев;
• тюремного заключения максимум на два года с установлением запрета на некоторые виды деятельности и посты (последнее может быть и не принято).

При совершении такого же нарушения, но в особо большом размере виновный получит:

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей или лишением дохода на срок от двух до пяти лет;
• назначение принудительных работ не более, чем на пять лет, с установлением запрета на работу в нескольких сферах деятельности и получение некоторых видов должностей на три года (хотя такой запрет могут и не назначить);
• заключение под стражу максимум на шесть лет так же, как и в предыдущем случае, с вероятным лишением возможности работать на определенных должностях.

В каких случаях уголовная ответственность не назначается

Примечание №2 ст. №199.2 УК РФ – уголовное преследование за неисполнение обязанностей налогового агента могут отменить, если преступление было совершено агентом (или его организацией) в первый раз.

Разумеется, не обойдется без выплаты компенсации государству в соответствующий бюджет тех самых неисчисленных и неуплаченных денег с добавлением штрафа в размере, рассчитываемым согласно Налоговому кодексу.

Поскольку для состава преступления обязательно наличие прямого умысла, неправомерные действия налогового агента не будут квалифицироваться как преступление, если не будут доказаны его личные интересы в содеянном. Размер денежной суммы здесь не играет роли.

Читайте также:

Ответственность за неуплату налогов организациями по ст. 199 УК РФ.

Какую ответственность несут физические и юридические лица за неуплату налогов.

Условия оформления налогового патента.

Судебная практика

Камчатским краевым судом был осужден гражданин Бел-в И.Б. за невыполнение обязанностей налогового агента. Размер деяния был квалифицирован как крупный. Мотивом этих действий стали его корыстные побуждения. Бел-в был директором МУП «Жилремсервис» и единоличным исполнительным органом организации.

Свидетели показали, что у предприятия накопилась задолженность перед кредиторами, контрагентами и налоговыми инстанциями. Бел-в говорил, что налоги они выплатят позже, а на текущий момент в приоритете выплаты сотрудникам. Таким образом за период 2014-2016 г.г. образовалась задолженность в бюджет свыше 5 млн рублей (хотя предприятие на тот момент имело денежные средства).

По приговору Вилючинского городского суда Камчатского края Бел-в осужден по части 1 ст. № 199.1 УК РФ к выплате штрафа в размере 120 тысяч рублей. На основании части 3 ст. № 46 УК РФ осужденному предоставляется рассрочка выплаты на десять месяцев с ежемесячной выплатой 12 тысяч рублей.

Заключение

Исходя из случаев, накопившихся в судебной практике по неуплате налогов, можно отметить, что суд не признает гражданско-правовые и частные интересы важнее государственных. Так что оправдания в области налоговых преступлений исключительно редки. При этом судьям, в свою очередь, следует правильно понимать отличия между личными интересами и крайней необходимостью, когда нарушитель прибег к неправомерным поступкам из-за угрозы окружающим людям.

Помните, что преступления, указанные в первой и второй частях статьи, относят к категориям небольшой тяжести и тяжким, соответственно.