Получите юридическую консультацию по телефону в Москве
+7 499 450-39-61

Ставки НДС при импорте товаров: рассчитываем правильно и платим вовремя

Российский рынок регулярно пополняется новыми организациями, предпочитающими закупать сырье, оборудование, товары или услуги за рубежом. Потому вопросы — как рассчитывается пошлина, какова текущая ставка налога, как оформляется бухгалтерская отчетность при ВЭД (Внешнеэкономической деятельности), можно ли возвращать уплаченные по налогу средства, не теряют своей актуальности. В представленной статье вы найдете подробный ответ на каждый из них.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
 
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61
(800) 302-33-28
 
Это быстро и бесплатно!

НДС при импорте товаров: общие правила, налоговая ставка

Практически все импортируемые предметы торговли облагаются налогом. Исключение — лишь некоторые виды услуг и товаров (например, культурные ценности, технологическое оборудование, материалы для изготовления препаратов против инфекционных болезней), определенных в норме 150 «Ввоз товаров на территорию РФ…» НК РФ.

При транспортировке продукции на территорию государства любой импортер сталкивается с оформлением и регистрацией таможенной декларации. На этом этапе и возникает налоговое обязательство. Оплатить его нужно до выпуска товаров на таможне.

Налоговая база при этом определяется согласно статье 160 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ и состоит из:

  • таможенной стоимости товаров на момент регистрации декларации;
  • пошлины;
  • акциза (если предметы входят в перечень подакцизных товаров).

По результатам расчета налоговой базы импортер рассчитывает величину НДС по формуле — умножение базы и налоговой ставки. В 2019 году ставка равна либо 10%, либо 20% (размер зависит от вида продукции при продаже в пределах страны).

Справка. Ставка для одного и того же товара остается неизменной, т.е. если налог при реализации внутри государства составил 20%, то налог за ввоз продукции будет рассчитываться по такой же ставке.

По импортируемым товарам НДС уплачивается прямо на таможне. Однако это правило не распространяется на предметы торговли, ввозимые из стран ЕАЭС (Евразийского экономического союза); здесь применяется особый порядок.

Ставки НДС при импорте товаров: рассчитываем правильно и платим вовремя

НДС при импорте из стран ЕАЭС

Транспортировки из Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении в Россию облагаются налогом на добавленную стоимость, который оплачивается не на таможне, а в ИФНС страны импортера. Туда же подается и декларация, которая отправляется не позднее 20 числя месяца.

Важно. Налоговая база исчисляется на дату принятия ввезенной продукции на учет  (п. 13 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Декларацию подают не позднее 20 числа месяца за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Пример: вы импортировали товар в марте, следовательно, отчитаться за него можно до 22.04.2019 (20 апреля-суббота).

Если в организации больше 100 человек, то отчетность подается в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи (3 пункт ст. 80 «Налоговая декларация, расчеты» НК РФ). Если средняя численность сотрудников меньше 100, можно и в бумажном формате.

Платеж по НДС выплачивается не позднее срока представления соответствующей декларации, т.е. если продукция была привезена в РФ в апреле 2019, то оплатить налог придется до 20.05.2019. При просрочке платежа уже с 21.05 будут начисляться пени.

Примечание. Если привезенный товар поступил не из стран ЕАЭС, то НДС перечисляется таможне (ст. 160 НК РФ).

При импорте услуг

Налог на добавленную стоимость оплачивается приобретателями услуг.

Они становятся налоговыми агентами, если услуга соответствует следующим требованиям:

  • продается на территории РФ (норма 148 «Место реализации работ» НК РФ);
  • она отсутствует в перечне услуг, местом реализации которых не признается Россия;
  • иностранный поставщик не зарегистрирован в РФ в качестве налогоплательщика.

Справка. На импортные услуги не требуется таможенное оформление.

Поскольку НДС вычитают из денег, перечисляемых поставщику за работу, в договоре об оказании услуг всегда обозначается сумма налога и факт о его удержании. Если импортер не выполняет это правило, он сам оплачивает нужную сумму. Но если в вашем случае обошлось без нарушений, то вы как налоговый агент должны перевести налоговую сумму в бюджет по месту своего нахождения одновременно с перечислением платежа поставщику.

Некоторые виды услуг не облагаются НДС (ст. 149 «Место реализации работ» НК РФ), следовательно, покупателю не нужно удерживать налог.

База налога — величина дохода импортера, прописанная в договоре. Если в ней не учитывался размер налогового отчисления, ставка НДС составит либо 10, либо 20% от общей цены услуги. Но если в стоимость уже был включен размер отчисления, то величина НДС рассчитывается путем умножения общей стоимости на 10/110 или 20/120.

По итогам квартала, в котором был удержан агентский НДС при импорте услуг, требуется отчитаться перед ИФНС, представив обычную декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для каких процедур необходим таможенный НДС при импорте

Необходимость уплаты НДС зависит от вида таможенной процедуры, при которой импортируется товар. Выделяют следующие виды:

  1. Выпуск товаров внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 «Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ…» НК РФ).
  2. Переработка для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
  3. Временный ввоз (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).
  4. Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).
  5. Переработка на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок).
  6. Транзит (151 НК РФ).
  7. Таможенный склад (при дальнейшем выпуске для внутреннего потребления налог уплачивается; также 151 НК РФ).
  8. Реэкспорт (151 НК РФ).
  9. Беспошлинная торговля (151 НК РФ).
  10. Свободная таможенная зона (202 ТК ТС).
  11. Свободный склад (гл. 28 «Таможенная процедура свободного склада» ТК ЕАЭС).
  12. Уничтожение (гл. 34 «Таможенная процедура уничтожения» ТК ЕАЭС).
  13. Отказ в пользу государства (гл. 35 «Таможенная процедура отказа в пользу государства» ТК ЕАЭС).
  14. Специальная таможенная процедура (для отдельных категорий товаров (гл. 36 «Специальная таможенная процедура» ТК ЕАЭС)).
  15. Реимпорт (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ).

У перечисленных видов отличается порядок налогообложения. По первым трем налог выплачивается в полном объеме. Для 4 по 9 включительно налог не выплачивается либо происходит лишь оплата его части.

Для 10-14 видов налог не оплачивается, а по последнему уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден или который был ему возвращен при экспорте.

Для каких товаров доступен импорт без НДС

Согласно норме 150 «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению» НК РФ, выплачивать налог не придется при транспортировке:

  • товаров безвозмездной помощи (за исключением подакцизных);
  • медицинских, протезно-ортопедические изделий и пр. (второй пункт ст. 149 НК РФ), сырья и комплектующих, необходимых для их производства;
  • материалов для создания иммунобиологических лекарств для диагностики, профилактики и лечения инфекций;
  • культурных ценностей.

Расчет НДС при импорте: пример расчета и правила оплаты

Чтобы рассчитать ввозной налог на добавленную стоимость, определяют размер налоговой базы (ст. 160 НК РФ).

Налоговая база = Таможенная стоимость продукции + Таможенная пошлина + Акциз (если товар подакцизный)

Исходя из этого, сумма НДС = Нал. база × Ставка налога

Пример: компания «Лайт» декларирует новую поставку трикотажных изделий, прибывших из Китая. В числе поступления вещи для взрослых (их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним  80 000 руб.) и детей (их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 руб.).

Взрослые вещи облагаются налогом по ставке 20%, а детский трикотаж считают по ставке 10%. Налоговые базы в этом случае придется считать отдельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 руб.

Законом определены следующие сроки уплаты указанного вида налогового сбора:

  • не позже, чем через 15 дней с момента появления товара на таможне при транспортировке из стран, не входящих в состав Евразийского экономического союза, до либо единовременно с предоставлением таможенной декларации;
  • не позже дня сдачи декларации, т.е. до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет) при импорте из стран – участниц ЕАЭС.

Важно. За несвоевременную либо неполную выплату, либо неуплату налога декларанту начислят штраф в виде пени. Их размер- 20% от общей суммы неуплаченного долга (в случае факта неумышленной ошибки) или 40% (при целенаправленном уклонении от обязательства).

Место оплаты налога отличается при импорте из стран ЕАЭС и из стран, не входящих в их число. В первом случае платят в фискальный (налоговый) орган, а во втором — в таможенный орган. В общем случае уплата налогового сбора при растаможке производится до или во время подачи таможенной декларации на товары (ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД). Таможня не передаст вам продукцию, пока не будет погашено налоговое обязательство.

В общем порядке НДС оплачивается при перевозках из Евросоюза, Китая и других стран (к ним относятся также СНГ и Украина).

НДС к вычету: когда и как его можно получить

Если индивидуальные предприниматели и компании платят внутренний НДС, то они вправе получить возврат уплаченной суммы после принятия импортированных предметов и оплаты по ним данного налогового обязательства.

Согласно первому пункту нормы 172 «Порядок применения налоговых вычетов» НК РФ, возвращение суммы производится на основании документов, подтверждающих факт оплаты налога. Сумма, которую должны вернуть, задекларирована в периоде совершения сделки.

Спецрежимники и лица, освобожденные от такого налогового обязательства, как НДС, при импорте товаров и услуг включают сумму налога в цену приобретаемых вещей, поскольку они не имею права на возврат этих денег.

Помимо возмещения средств, можно произвести зачет НДС при импорте. Это позволит сократить сумму налога в следующий раз. Для этого налогоплательщик должен подать соответствующее заявление в ИФНС.

Это интересно:

Что означает знак таможенного союза (EAC) на этикетке и на каких товарах он обязан быть.

Что такое таможенная гарантия и как можно её получить.

Что делать с НДС при УСН и ОСНО

При импорте покупатель обязан оплачивать НДС, даже если он ведет деятельность по УСН и ОСНО.

Если компания на УСН и закупает основные средства (оборудование) и сырье, то налог добавляется к стоимости покупки. При импорте продукции, которая потом пойдет на перепродажу, НДС учитывается в фактической себестоимости (туда же добавляются таможенные пошлины и сборы).

Оплатить налоговые обязательства при УСН можно двумя способами:

  1. Сумма налога рассчитывается и погашается частями, по мере реализации товаров.
  2. НДС учитывается сразу и включается в стоимость купленных товаров.

Предприниматели с ОСНО могут платить НДС по одной из трех актуальных ставок: 20, 10 и 0%. Применить последнюю можно только при экспорте, да и то при определенных условиях. Первые две ставки применяются в зависимости от импортируемых товаров (аналогично УСН).

Учет импортируемых товаров в бухгалтерии

В учете импортных операций есть примечательные особенности.

Во-первых, используется иностранная валюта и важно правильно конвертировать ее в рубли. Вполне вероятно, что здесь возникнут курсовые разницы (в плюс либо в минус), поскольку для конвертации применяется текущий курс Центрального банка (ЦБ), а он постоянно меняется. Таким образом, вы либо можете получить доход от конвертации, либо наоборот.

Во-вторых, при учете операций, помимо налогов, нужно проводить операции по выплате таможенных сборов и пошлин (они добавляются в стоимость приобретаемого товара).

В-третьих, помимо всего вышеперечисленного необходимо включать в стоимость привезенного товара следующее:

  • сумму, указанную в контракте;
  • средства, которые вы должны сторонним организациям за помощь (например, за консультацию и услугу таможенного брокера);
  • деньги за доставку;
  • оплату работы посредников и другие затраты.

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим стандартные проводки (бухгалтерские записи) на конкретном примере.

ООО «Компания» в конце февраля 2019 года приобрела 10 холодильников у партнера, располагаемого за рубежом. Цена покупки равна 5 000 долларов. Право собственности перешло «Компании» одновременно с покупкой. Курс ЦБ на тот момент составлял 65,64 руб. Величина таможенного сбора- 10 000 руб. Таможенным оформлением занимался таможенный брокер, и его услуга обошлась в 35 000 руб.

Примечание. Ставку таможенной пошлины можно узнать через код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Получаем следующие проводки:

Дт Кт Сумма Описание
08 60 5000×65,54=327 700 Оприходованы импортные холодильники
19 68  5000×65,54×1,12×0,20=73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС) Начислен импортный НДС по ставке 20%
08 76  327 700×0,12=39,324 руб. Начислена таможенная пошлина
08 76  10 000 Начислен таможенный сбор
08 60  35 000 Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера
60 52  5000×64,50=322 500 Перечислена оплата контрагенту за холодильники
60 91  5000×(65,54-64,50)=5 200 руб. Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта
76 51 10 000+39 324=49 324 руб. Произведена оплата таможенной пошлины и сбора
60 51  35 000 руб.  Оплачены услуги брокера
68 51  73 404,8 руб.  Оплачен импортный НДС
01 08 327 700+10 000+39 324+35 000=412 024 руб.  Холодильники приняты к учету в качестве основных средств
68 19  73 404,8 руб.  Принят к вычету импортный НДС

Заключение

Итак, согласно российскому законодательству покупатель импортной продукции всегда уплачивает НДС, даже при УСН, ОСНО или ином спецрежиме. Но вот восстановить потраченную сумму могут лишь те, кто не освобожден от учета и уплаты НДС в силу выбранного налогового режима организации. Если ваш импортер входит в число стран ЕАЭС, то налог перечисляется не таможенному органу, а в ИФНС поставщика.

Сумму налога рассчитывают путем умножения налоговой базы на ставку НДС, а налоговая база — это сумма таможенной стоимости  продукции, таможенной пошлины и акциза (если продукция подакцизная).

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
 
+7 (499) 450-39-61
(800) 302-33-28

 
Это быстро и бесплатно!

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Получите юридическую консультацию по телефону или прямо на сайте.
Это совершенно бесплатно!
Москва и область (круглосуточно)
+7 499 450-39-61
Санкт-Петербург
+7 812 385-50-84
Бесплатно по России
+7 800 302-33-28
Бесплатная юридическая помощь
  • 95% успешных дел
  • Конфиденциально
  • Профессиональные юристы
Задать свой вопрос юристу
Call Now Button8 (800) 302-33-28